فصل دوم: مروری بر ادبیات تحقیق

1-2 بخش یکم: کلیات.. 13

1-1-2 مقدمه 13

2-1-2 پیشینه تاریخی حسابرسی. 13

3-1-2 حسابرسی نوین در ایران. 16

4-1-2 سوابق تحقیق. 18

5-1-2حسابرسی چیست؟ 19

6-1-2 ضرورت اجرای حسابرسی. 20

7-1-2 انواع حسابرسی. 22

1-7-1-2حسابرسی صورتهای مالی. 22

2-7-1-2حسابرسی رعایت.. 22

3-7-1-2حسابرسی عملیاتی. 22

4-7-1-2حسابرسی جامع. 23

8-1-2 انواع حسابرسان. 23

1-8-1-2حسابرسان مستقل. 23

2-8-1-2حسابرسان داخلی. 24

3-8-1-2حسابرسان دولتی. 24

9-1-2 وجوه تمایز حسابرسان داخلی و حسابرسان مستقل. 25

10-1-2 فرآیند حسابرسی. 26

2-2 بخش دوم : حسابرسی  داخلی. 28

1-2-2 پیدایش وتکامل حسابرسی داخلی. 28

2-2-2 کنترل. 29

3-2-2 حسابرسی داخلی. 31

4-2-2 مدیریت.. 31

5-2-2 سیستم‌ کنترل مدیریت و فعالیت‌های حسابرسی داخلی. 32

6-2-2 حسابرسی داخلی سنتی. 33

7-2-2 حسابرسی داخلی مدرن. 33

8-2-2 حسابرسی داخلی نئومدرن. 33

9-2-2 ویژگی‌های حسابرسی داخلی. 37

10-2-2 وظایف حسابرس داخلی. 38

11-2-2 موقعیت سازمانی حسابرسی داخلی. 40

12-2-2 حسابرسی دخلی پویا – پشتیبانی و حامی مدیریت.. 43

13-2-2 رهنمودهایی برای حسابرسان داخلی. 43

14-2-2 روابط حسابرسی داخلی. 46

1-14-2-2 روابط سازمانی حسابرسی داخلی. 47

2-14-2-2 رابطه بین حسابرسان داخلی و مستقل. 47

3-14-2-2 زمان‌بندی برقراری ارتباط و هماهنگی با واحد حسابرسی داخلی. 48

4-14-2-2 برآورد نیاز به حسابرسی داخلی. 49

15-2-2 طرحهای حسابرسی. 49

16-2-2 فرایند اجرای حسابرسی داخلی. 51

17-2-2 چارچوب حسابرسی داخلی اثر بخش.. 52

3-2 بخش سوم: کنترلـهای داخلی. 53

1-3-2 تعریف کنترلـهای داخلی. 54

2-3-2 انواع کنترلـهای داخلی. 55

3-3-2 محدودیتهای ذاتی کنترلـهای داخلی. 56

4-3-2 اجزای کنترل داخلی. 57

5-3-2 ابزارهای دستیابی به کنترلـهای داخلی. 59

6-3-2 ارزیابی سیستم کنترل داخلی. 60

7-3-2 تدوین طرح اولیه حسابرسی. 63

1-7-3-2 رویکرد محتوایی. 63

2-7-3-2  رویکرد سیستمی. 65

8-3-2 نقشها و مسئولیت اشخاص و سازمانها در برابر کنترلـهای داخلی. 65

9-3-2 عناصر تشکیل دهنده سیستم کنترل داخلی اثر بخش.. 66

4-2 بخش چهارم: اتکای حسابرس مستقل به عملکرد حسابرس داخلی. 67

1-4-2 تعیین ماهیت میزان اتکا به کار حسابرس داخلی. 67

2-4-2 ارزیابی کیفیت عملکرد و احد حسابرسی داخلی. 68

3-4-2 اثر عملکرد حسابرسان داخلی برفرایند حسابرسی مستقل. 71

1-3-4-2 کسب شناخت از ساختار کنترل داخلی. 71

2-3-4-2 ارزیابی ریسک. 72

3-3-4-2 آزمون‌های محتوا 72

4-3-4-2 عوامل مرتبط با میزان اتکای حسابرس مستقل به عملکرد حسابرس داخلی. 73

4-4-2 عملکرد حسابرس داخلی و نقش اعتبار‌دهی حسابرس مستقل. 74

5-2 پیشینه تحقیق. 75

1-5-2 تحقیقات داخلی. 75

2-5-2 تحقیقات خارجی. 75

بخش یکم: کلیات

1-1-2 مقدمه

حسابرسی به طور کلی فرآیند است که طی آن شخصی مستقل و با صلاحیت حرفه‌ای برمبنای شواهد جمع‌آوری شده، تطابق اطلاعات کسب شده را با معیارهای از قبل تعیین شده، مشخص می‌سازد. در حسابرسی مالی مندرجات صورتهای مالی بر مبنای معیارهای از قبل تعیین شده از اصول متداول حسابداری می‌باشد ارزیابی می‌شوند.

حسابرس پس از ارزیابی، نظر خود را نسبت به صورتهای مالی طی گزارش حسابرسی ارائه می‌نماید. حسابرسی با اظهار نظر نسبت به صورتهای مالی، مهمترین نقش خود یعنی اعتبار دهی را ایفا می‌کند. برای درک بهتر نقش حسابرس، نیاز به درک ماهیت حسابرسی می‌باشد. در این بخش ضمن بررسی پیشینه تاریخی حسابرسی، ماهیت حسابرس داخلی و مستقل و بالاخره فرایند حسابرسی مستقل مورد بررسی قرار می‌گیرد.

2-1-2 پیشینه تاریخی حسابرسی

زمانهای بسیار دور: اگر چه حسابرسی به صورت امروزی دارای سابقه نسبتاً کوتاهی است، ولی حسابرسی به مفهوم عام کلمه یعنی رسیدگی به حساب و کتاب، سابقه‌ای طولانی دارد. آغاز حسابرسی به 3500 سال قبل از میلاد مسیح بر می‌گردد (سایر، 1996، ص 18)[1].

اولین نشانه‌های وجود عملیات مالی در گذشته‌های دور لوحه‌های سفالینی است که در بین‌النهرین بدست آمده است. نقوش برجسته و تصاویر این لوحه‌ها، مبین وجود رسیدگی و ممیزی در آن زمانها می‌باشد.

شواهد تاریخی نشان می‌دهد که مصریان قدیم، ایرانیان، چینی‌ها و عبریان سیستمهایی شبیه به سیستمهای کنترلی و ممیزی امروزی را در اختیار داشته‌اند. به طور نمونه می‌توان به اخذ رسید توسط مصریان در قبال تحویل حبوبات به انبار غلـه اشاره کرد.